COMPUTO SALDO A FAVOR IMPUESTO AL CHEQUE – DICTAMEN DI (ALIR) 9/2018

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COMPUTO SALDO A FAVOR IMPUESTO AL CHEQUE – DICTAMEN DI (ALIR) 9/2018
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El contribuyente deber谩 computar como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias el 100% o 50% -seg煤n corresponda- del impuesto sobre los cr茅ditos y d茅bitos bancarios y otras operatorias efectivamente ingresado hasta la finalizaci贸n del ejercicio anual en orden cronol贸gico, es decir hasta agotar tanto el d茅bito como el cr茅dito del mes m谩s antiguo; y de existir un remanente utilizarlo de conformidad a lo previsto en el citado art铆culo 13.

ASUNTO

IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y D脡BITOS EN CUENTAS BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS. Consulta del CPCECABA. C贸mputo como pago a cuenta. Ley N掳 27.264. Decreto N掳 1101/16.

TEMA

IMPUESTO SOBRE LOS DEBITOS Y CREDITOS EN CUENTA CORRIENTE BANCARIA-PAGO A CUENTA-IMPUESTO A LAS GANANCIAS-REGIMEN DE FOMENTO DE INVERSIONES PARA LAS MICRO, PEQUE脩AS Y MEDIANAS EMPRESAS

SUMARIO

Llamada a intervenir a raiz de la consulta formulada por el CPCECABA se concluye que el contribuyente deber谩 computar como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias el 100% o 50% -seg煤n corresponda- del impuesto sobre los cr茅ditos y d茅bitos bancarios y otras operatorias efectivamente ingresado hasta la finalizaci贸n del ejercicio anual en orden cronol贸gico, es decir hasta agotar tanto el d茅bito como el cr茅dito del mes m谩s antiguo; y de existir un remanente utilizarlo de conformidad a lo previsto en el citado art铆culo 13.

IMPUESTO:

CREDITOS Y DEBITOS BANCARIOS

VOCES:

– Ley N掳 27.264.

– R茅gimen de fomento para las PYMES.

– Decreto N掳 1101/16.

– Decreto N掳 380/01.

– Impuesto sobre los Cr茅ditos y D茅bitos en Cuentas Bancarias y otras operatorias.

– C贸mputo como pago a cuenta.

COMPUTO IMPUESTO AL CHEQUE – DICTAMEN DI (ALIR) 9/2018

I. Las presentes actuaciones se originan en la consulta que oportunamente formulara el Consejo Profesional de Ciencias Econ贸micas de la Ciudad Aut贸noma de Buenos Aires (CPCECABA) relacionada con el modo en el cual puede computarse como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias el que se efect煤a en concepto de impuesto sobre los cr茅ditos y d茅bitos bancarios en el marco de lo previsto por el art铆culo 6掳 de la Ley N掳 27.264.
Puntualmente, solicita que este Organismo determine si el c贸mputo como pago a cuenta permitido por la citada norma debe hacerse por orden cronol贸gico, es decir hasta agotar tanto el d茅bito como el cr茅dito del mes m谩s antiguo y as铆 sucesivamente, o si por el contrario, puede computarse contra el saldo de Declaraci贸n Jurada el 100 % del impuesto al d茅bito y trasladar en su caso a ejercicios futuros el 34% del impuesto al cr茅dito al ejercicio actual.

II.- Es dable traer a colaci贸n la opini贸n vertida por el Jefe de 鈥 – a trav茅s del correo electr贸nico de fecha 鈥/鈥/17, en
donde expres贸 que el c贸mputo del pago a cuenta -sea del 100% o del 50%(seg煤n sea micro o peque帽a empresa o mediana Tramo 1)-deb铆a hacerse por orden cronol贸gico y el remanente trasladable, que es la diferencia hasta el l铆mite que se hubiera computado, considerando el 34% del impuesto originado en los cr茅ditos.
Asimismo, precis贸 que, a su criterio, el objetivo de la norma es beneficiar a las PyMES permiti茅ndoles computar el 100% del impuesto y no ponerlas en desigualdad de condiciones en caso de tener excedentes, pero sin crear un doble beneficio que si se presentar铆a en caso de permitir el c贸mputo del 100% del impuesto al d茅bito y trasladar a ejercicios futuros el 34% del cr茅dito del ejercicio actual.
Por su parte, la Direcci贸n 鈥 sostuvo -luego de citar la normativa aplicable- que “鈥l contribuyente debe realizar en primer t茅rmino el c贸mputo que el r茅gimen promocional autoriza -100% o 50%, seg煤n el caso, del impuesto sobre los cr茅ditos y d茅bitos del periodo fiscal- y, si quedara un remanente sin computar del 34% del impuesto sobre los cr茅ditos, podr谩 ser trasladado de acuerdo con lo establecido por el mencionado art铆culo 13” -cfr. correo electr贸nico de fecha 鈥/鈥/17-.
En dicha oportunidad, tambi茅n estim贸 conveniente que el tema planteado sea analizado por esta Direcci贸n de Asesor铆a Legal, lo cual fue solicitado a trav茅s del correo electr贸nico remitido por la Sra. 鈥 con fecha 鈥/鈥/18 -cfr. fs. 鈥-.

III.- En m茅rito a la intervenci贸n solicitada, y a los fines de una adecuada comprensi贸n de la cuesti贸n planteada, cabe
recordar que de conformidad con el art铆culo 6o de la Ley N掳 27.264聽“El Impuesto sobre los Cr茅ditos y D茅bitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias, establecido por el art铆culo 1掳 de la ley de Competitividad 25.413 y sus modificaciones, que hubiese sido efectivamente ingresado, podr谩 ser computado en un cien por ciento
(100%) como pago a cuenta del impuesto a las ganancias por las empresas que sean consideradas ‘micro’ y ‘peque帽as’ y en un cincuenta por ciento (50%) por las industrias manufactureras consideradas ‘medianas -tramo 1-‘ en los t茅rminos del art铆culo 1o de la ley 25.300 y sus normas complementarias .
“El c贸mputo del pago a cuenta podr谩 efectuarse en la declaraci贸n jurada anual del impuesto a las ganancias o sus anticipos. El remanente no compensado no podr谩 ser objeto, bajo ninguna circunstancia, de compensaci贸n con otros grav谩menes a cargo del contribuyente o de solicitudes de reintegro o transferencia a favor de terceros…”.
Por su parte, el art铆culo 2o del Decreto N掳 1101/16 prev茅 que dicho beneficio “鈥omprende el importe del Impuesto sobre los Cr茅ditos y D茅bitos en Cuentas Bancarias y Otras Operatorias, efectivamente ingresado, hasta la finalizaci贸n del ejercicio anual en curso鈥”, y aclara que “En el supuesto de resultar un remanente no computado a cuenta del Impuesto a las Ganancias, el mismo no podr谩 ser trasladado a ejercicios futuros, salvo aquel importe que
hubiera podido trasladar de acuerdo con lo dispuesto por el Art铆culo 13 del Anexo del Decreto N掳 380 de fecha 29 de marzo de 2001 y sus modificaciones” (el subrayado es propio).
As铆 pues, el art铆culo referenciado dispone que “Los titulares de cuentas bancarias gravadas de conformidad a lo establecido en el Art铆culo 1o inciso a) de la Ley N掳 25.413 de Competitividad y sus modificaciones, alcanzados por la tasa general del SEIS POR MIL (6鈥), podr谩n computar como cr茅dito de impuestos o de la Contribuci贸n Especial sobre el Capital de las Cooperativas, el TREINTA Y CUATRO POR CIENTO (34%) de los importes liquidados y percibidos por el agente de percepci贸n en concepto del presente gravamen, originados en las sumas acreditadas en
dichas cuentas.
“Asimismo, los sujetos que tengan a su cargo el gravamen por los hechos’ imponibles comprendidos en el Art铆culo 1o incisos b) y e), de la ley mencionada en el p谩rrafo precedente, alcanzados por la tasa general del DOCE POR MIL (12鈥), podr谩n computar como cr茅dito de impuestos o de la Contribuci贸n Especial sobre el Capital de las Cooperativas, el DIECISIETE POR CIENTO (17%) de los importes ingresados por cuenta propia o, en su caso, liquidados y percibidos por el agente de percepci贸n en concepto del presente gravamen, correspondiente a los mencionados hechos imponibles” (el subrayado no pertenece al original).

De la normativa trascripta se desprende que el contribuyente deber谩 -en primer t茅rmino- efectuar el c贸mputo que el r茅gimen promocional autoriza en la proporci贸n que corresponda -100% en caso de micro y peque帽as empresas y 50% en caso de medianas empresas Tramo 1- del impuesto efectivamente ingresado hasta la finalizaci贸n del a帽o en curso como pago a cuenta del impuesto a las ganancias del a帽o fiscal correspondiente; y utilizar el remanente sin computar de acuerdo a lo establecido en el art铆culo 13 del Anexo del Decreto N掳 380/01, es decir que el remanente no
computado podr谩 trasladarse en un 34% del impuesto originado en las sumas acreditadas en cuentas o 17% del impuesto sobre los cr茅ditos y d茅bitos tambi茅n del impuesto originado en sumas acreditadas en cuentas -seg煤n corresponda-a ejercicios posteriores.

En funci贸n de lo expuesto, se comparte el criterio vertido por las 谩reas preintervinientes en el sentido que el contribuyente deber谩 computar como pago a cuenta en el impuesto a las ganancias el 100% o 50% -seg煤n corresponda- del impuesto sobre los cr茅ditos y d茅bitos bancarios y otras operatorias efectivamente ingresado
hasta la finalizaci贸n del ejercicio anual en orden cronol贸gico, es decir hasta agotar tanto el d茅bito como el cr茅dito del mes m谩s antiguo; y de existir un remanente utilizarlo de conformidad a lo previsto en el citado art铆culo 13.

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2 comments

  1. Fernando R 17 junio, 2019 at 19:45 Responder

    Hola Carla!
    Te consulto…se puede usar contra la DDJJ de IG el IDCB de un periodo anterior como monotributista?
    Gracias
    Saludos

  2. belen 16 enero, 2019 at 11:06 Responder

    Hola Carla! ser谩 que este criterio es compartido por AFIP? en el curso de actulizaci贸n de Humberto Diez, 茅l nos recomend贸 llevar un control de los idb y los idc por mes, para utilizar primero los idb (que no se pueden trasladar) y luego usar los idc; cosa que si te quedaba saldo trasladable, sea todo de credito, para poder utilizar el 34% de ellos.

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